НДС при УСН с 2026 года: интеграция в общую систему, ставки и стратегии реструктуризации

1.Введение: что меняется с 1 января 2026

С 1 января 2026 года вступают в силу большие поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), подготовленные проектом Федерального закона № 1026190-8 и смежными актами, и для малого и среднего предпринимательства (МСП) это заметный сдвиг. Упрощённая система налогообложения (УСН) много лет защищала микро- и малый бизнес от сложного администрирования и от налога на добавленную стоимость (НДС): режим создавали, чтобы снизить издержки и поощрить предпринимательство.

Перестраиваться на ходу бизнесу приходится по двум причинам. Первая — резкое, ступенчатое снижение порога доходов для освобождения от НДС на УСН: раньше лимиты исчислялись сотнями миллионов, теперь безналоговый порог — 20 миллионов рублей. Вторая — повышение базовой ставки НДС с 20% до 22%. Это ломает сложившиеся цепочки поставок, требует сразу пересмотреть цены, проверить договоры и перестроить группы компаний по всей стране.

Финансовым директорам, главным бухгалтерам и собственникам решать приходится в условиях большой неопределённости. НДС на УСН — это не только рост налоговой нагрузки, но и новая работа: счета-фактуры, книги покупок и продаж, ежеквартальные декларации в электронном виде. Ошибка в переходный период может обернуться доначислениями по ставке 22%, крупными штрафами, а при незаконном дроблении — и уголовной ответственностью.

Ниже разобраны новые правила НДС на УСН, риски обвинения в дроблении и то, как перестроить договоры и учёт под ставку 22%. Отдельно — как выбрать пониженную ставку (5% или 7%), как пройти переходный период, как применять расчётные ставки к авансам и на каких условиях действует налоговая амнистия. Опора — разъяснения Федеральной налоговой службы (ФНС) и Министерства финансов РФ.

1.1. Как снижается безналоговый порог (2026–2028 годы)

Закон втягивает микробизнес в число плательщиков НДС постепенно, на несколько лет вперёд. Освобождение от НДС больше не прилагается к упрощённой системе автоматически: оно зависит от выручки за предыдущий календарный год, а сама планка каждый год снижается.

Пороги снижаются так:

• Чтобы не платить НДС с 1 января 2026 года, доход за 2025 год должен быть не больше 20 миллионов рублей.
• Чтобы не платить НДС с начала 2027 года, выручка за 2026 год должна быть не больше 15 миллионов рублей.
• В 2028 году и дальше освобождение получают только те, у кого доход за предыдущий год не больше 10 миллионов рублей.

Замысел Министерства финансов понятен: через несколько лет НДС на УСН станет правилом, а освобождение — исключением для микропредприятий, стартапов на ранней стадии и бывших самозанятых, ставших индивидуальными предпринимателями, с минимальным оборотом.

1.2. Когда возникает обязанность платить НДС

Предприниматели часто спрашивают: «нужно ли регистрировать ИП на НДС специальным заявлением при применении УСН в 2026 году?». Не нужно: статус плательщика НДС возникает автоматически, в силу закона, как только выполнены финансовые условия. Никаких заявлений, уведомлений или прошений о постановке на учёт ни индивидуальные предприниматели, ни общества с ограниченной ответственностью не подают.

Обязанность возникает в момент превышения лимита. Бизнес, созданный до 2026 года и закончивший 2025 год с выручкой больше 20 миллионов рублей, 1 января 2026 года просыпается плательщиком НДС. Для организаций и ИП, зарегистрированных в 2026 году, лимит в 20 миллионов рублей считают нарастающим итогом с даты государственной регистрации: освобождение действует, пока доходы не перешагнут этот порог.

Внутри года переход устроен так. Если в течение 2026 года доход налогоплательщика превышает 20 миллионов рублей (но остается в пределах максимально допустимого лимита для применения самой УСН, который установлен на уровне 490,5 млн рублей с учетом актуального коэффициента-дефлятора 1,090), обязанность по исчислению и уплате НДС возникает немедленно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было зафиксировано превышение.

Пример. Выручка компании росла и 15 мая 2026 года достигла 25 миллионов рублей. С января по май включительно НДС не начисляют и не платят. С 1 июня 2026 года компания обязана начислять НДС на все операции по реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг: выставлять контрагентам счета-фактуры с выделенным налогом, регистрировать их в книге продаж и подать первую в своей жизни декларацию по НДС — по итогам II квартала 2026 года.

1.3. Когда НДС платят независимо от лимитов

Даже если упрощенец с годовым доходом меньше 20 млн рублей законно освобождён от НДС, у этого правила есть исключения. Налог всё равно придётся исчислить, удержать и перечислить в бюджет в трёх случаях:

• Когда упрощенец выступает налоговым агентом по НДС (например, арендует государственное или муниципальное имущество или покупает услуги у иностранных контрагентов).
• При ввозе (импорте) товаров на таможенную территорию Российской Федерации, независимо от того, идёт ли ввоз из стран-участниц Евразийского экономического союза (ЕАЭС) или из стран дальнего зарубежья.
• Когда освобождённый упрощенец сам (например, по настоятельной просьбе важного контрагента) выставил покупателю счёт-фактуру с выделенным налогом. Тогда весь НДС из документа нужно заплатить в бюджет, а права на вычет по ресурсам, купленным для этой сделки, у продавца при этом нет.

2.Как считается лимит 20 млн рублей

Главное в новых правилах — понять, как инспекция будет считать лимит в 20 миллионов рублей (а потом в 15 и 10 миллионов). Ошибка в квалификации даже одного платежа может внезапно вывести бизнес из безналоговой зоны и обернуться крупными доначислениями.

Доходы для порога считают по правилам кассового метода из главы 26.2 Налогового кодекса РФ, которая регулирует УСН. В базу попадают все поступления на расчётные счета и в кассу. Вычесть из них обычные, экономически обоснованные расходы нельзя, даже если объект налогообложения — «доходы минус расходы»: порог меряют только по валовым поступлениям.

В лимит входят доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Опаснее всего для неопытного налогоплательщика вторые.

По разъяснениям видно, что инспекция будет суммировать все побочные поступления. Показателен пример с некоммерческими организациями (НКО) и фондами. Если у НКО на УСН профильная коммерческая выручка (например, от продажи сувениров или мелких платных услуг) всего 1 миллион рублей в год, но она держит свободные или целевые средства на банковских депозитах и получает 30 миллионов рублей процентов, её доход для НДС-лимита составит 31 миллион рублей. По пункту 6 статьи 250 НК РФ проценты по депозиту — классический внереализационный доход. Так организация с крошечной выручкой от реализации автоматически перешагивает рубеж в 20 миллионов рублей и становится плательщиком НДС со всем учётом и отчётностью.

Есть и закрытый перечень исключений: суммы, названные в статье 251 НК РФ, в лимит не входят. Среди них:

• Обеспечительные платежи и залоги.
• Возвраты денежных средств от контрагентов или возвраты ранее полученных авансов клиентам (эти суммы сторнируют ранее признанный доход).
• Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке валютных счетов.
• Субсидии, полученные при безвозмездной передаче имущества в государственную и муниципальную собственность.

Особый порядок — для тех, кто совмещает режимы, а это частая история в розничной торговле и сфере услуг. Если индивидуальный предприниматель совмещает УСН и патентную систему налогообложения (ПСН), доходы по обоим режимам для двадцатимиллионного лимита складывают. По ПСН при этом берут реальные, фактически полученные доходы по патентному виду деятельности, прошедшие через онлайн-кассу и расчётный счёт. Потенциально возможный годовой доход, прописанный в патенте и заложенный в его стоимость, в расчёт не идёт.

3.Какую ставку НДС выбрать: 22% или 5%/7%

Превысив лимит, бизнес не обязан сразу переходить на стандартную ставку: закон даёт упрощенцу выбрать один из нескольких режимов уплаты налога. Для руководства компании в 2025–2026 годах это, пожалуй, главное финансовое решение — от него на годы вперёд зависят юнит-экономика, рентабельность и конкурентоспособность бизнеса.

3.1. Какие бывают ставки и кому они доступны

В 2026 году ставок НДС несколько, и какие из них доступны, зависит от совокупной выручки налогоплательщика за предыдущий календарный год.

*Примечание: Базовые лимиты доходов, установленные в Налоговом кодексе на уровне 250 млн и 450 млн рублей, подлежат ежегодной индексации. Приведенные в таблице значения 272,5 млн и 490,5 млн рублей рассчитаны с учетом применения актуального коэффициента-дефлятора, равного 1,090 (250 млн × 1,090 = 272,5 млн; 450 млн × 1,090 = 490,5 млн).

3.2. Пониженные ставки 5% и 7%: налог с оборота и «эффект запирания»

Специальные ставки 5% и 7% превращают НДС в классический налог с оборота. Самая болезненная их особенность — законодательный запрет на вычет «входящего» НДС. Компания исправно оплачивает счета поставщиков с НДС 20% или 22%, но уменьшить на эти суммы своё обязательство перед бюджетом не может. Правило простое: «нет вычета — нет экономии».

Профиль бизнеса, для которого выгодны ставки 5% и 7%:

1. B2C сегмент (Business-to-Consumer): Если подавляющее большинство клиентов бизнеса — это обычные физические лица, они выступают конечными потребителями и им не нужен налоговый вычет. Аналогичная ситуация складывается при работе с другими неплательщиками НДС (микропредприятиями на УСН до 20 млн рублей или патенте). В этом случае применение классической ставки 22% неизбежно приведет к неконкурентному удорожанию конечного продукта, так как клиент не сможет компенсировать этот налог. Ставки 5% или 7% позволят удержать розничные цены на приемлемом уровне.
2. Бизнес с низкой долей материальных затрат: Консалтинговые, инжиниринговые компании, IT-сектор (не имеющий льгот) и сфера услуг, где львиная доля себестоимости приходится на фонд оплаты труда (ФОТ), арендные платежи неплательщикам и страховые взносы. В таких структурах "входящего" НДС практически нет, поэтому потеря права на вычет не наносит существенного финансового урона.
3. Курс на упрощение администрирования: Выбор пониженных ставок дает существенное бухгалтерское послабление — освобождает бизнес от тяжелой обязанности вести книгу покупок и заниматься сбором, проверкой и архивированием "входящих" счетов-фактур.

Риски и юридическая ловушка "эффекта запирания": Принятие решения о переходе на специальные ставки 5% или 7% сопряжено с серьезным юридическим ограничением. Налогоплательщик, выбравший этот путь, обязан применять спецставку непрерывно на протяжении 12 кварталов подряд (то есть ровно 3 календарных года). Отказаться от нее по своему желанию из-за того, что изменилась структура поставщиков или пришел крупный B2B клиент, невозможно.

Досрочно отказаться от спецставок можно лишь в трёх ситуациях, форс-мажорных для налогового статуса:

• Субъект заработал свыше 490,5 млн рублей и полностью утратил право на применение УСН, слетев на Общую систему налогообложения (ОСНО).
• Доход за прошедший год упал ниже 15 млн рублей, и это даёт автоматическое право на полное освобождение от НДС с начала следующего, 2027 года.
• Послабление есть для компаний, впервые перешедших на спецставку в первый год работы: им разрешено передумать и отказаться от пониженной ставки в течение первых 4 кварталов.

3.3. Стандартные ставки 22% и 10%: работа с вычетами

С 1 января 2026 года базовая общеустановленная ставка НДС в экономике повышается с текущих 20% до 22%. При этом законодатель сохраняет социально значимые пониженные ставки (10% на продукты питания, детские товары, медицинские изделия) и стимулирующую нулевую ставку (0% для экспортных операций).

Выбрав на УСН классическую ставку 22%, бизнес получает главное — право уменьшать налог на весь «входящий» НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ и услуг.

Когда ставка 22% выгоднее:

1. Высокая материалоёмкость (порог 30%). Всё решает структура себестоимости. Если расходы с «входящим» НДС (закупка сырья, товаров для перепродажи, оборудования, оплата логистики и аренды у плательщиков НДС) стабильно больше 30% всех расходов, расчёт показывает: ставка 22% с вычетами даёт меньшую эффективную налоговую нагрузку, чем 5% или 7% со всего оборота.
2. Зависимость от B2B-клиентов. Крупным и средним заказчикам на общей системе налогообложения входящий НДС нужен, чтобы уменьшать собственные налоги. Пример: поставщик на УСН продаёт товар за 105 ₽ (включая 5% НДС), и покупатель на ОСНО примет к вычету только эти 5 ₽. Если тот же товар продан за 122 ₽ (включая 22% НДС), к вычету пойдут 22 ₽. Чтобы не стать «токсичным» звеном в цепочке поставок и не потерять корпоративных клиентов, бизнес, работающий с B2B, по сути вынужден выбирать ставку 22%.
3. Низкая маржа. В отраслях с большим оборотом и маленькой наценкой (например, оптовая торговля FMCG), где чистая прибыль держится на уровне 5-10%, безотзывный налог с оборота в 5% или 7% может съесть всю операционную рентабельность и увести предприятие в убыток. При низкой марже ставка 22% с тщательной работой по «входящему» НДС остаётся единственным способом сохранить бизнес.

Уведомлять инспекцию о выбранной ставке не нужно: ФНС увидит выбор по кодам и суммам в первой декларации по НДС за 2026 год.

4.Расчётные ставки и работа с авансами

НДС на УСН заставляет бухгалтерию малого бизнеса освоить «расчётные ставки». Они нужны, когда налог уже сидит внутри полученной суммы и его надо из неё выделить. Самый частый случай — аванс в счёт будущих поставок или услуг; второй — удержание налога налоговым агентом.

Расчётные ставки такие:

• Для базовой ставки 22% применяется расчетная ставка 22/122.
• Для социально-значимой ставки 10% — 10/110.
• Для специальной пониженной ставки 5% — 5/105.
• Для специальной пониженной ставки 7% — 7/107.

Как не заплатить налог с аванса дважды

НДС исчисляют на более раннюю из двух дат: день отгрузки товаров (передачи результатов работ) или день поступления предоплаты (аванса). Отсюда риск обложить одну операцию дважды, и снимается он только точным соблюдением порядка вычетов:

1. Шаг 1: Начисление с аванса. При поступлении предоплаты продавец на УСН обязан немедленно исчислить НДС по расчетной ставке. Например, при применении ставки 5%, получив аванс в размере 210 000 ₽, продавец начисляет налог к уплате: 210 000 × (5 / 105) = 10 000 ₽
2. Шаг 2: Начисление при отгрузке. В последующем периоде, когда происходит фактическая отгрузка товара на сумму 200 000 ₽ (база) + 10 000 ₽ (НДС 5%), исчисляется налог с реализации: 200 000 × 5% = 10 000 ₽
3. Шаг 3: Синхронный вычет. В этой же налоговой декларации, в которой отражена реализация (Шаг 2), НДС, ранее честно исчисленный и уплаченный с аванса (10 000 ₽ из Шага 1), заявляется и принимается к вычету. В результате сальдо расчетов с бюджетом по этой операции сводится к нулю, двойного налогообложения не происходит.

Для бизнеса это хорошая новость: вычет «авансового» НДС сохраняется и на спецставках 5% и 7%, хотя вычеты по входящим ресурсам и материалам при них запрещены.

Отчётность. Декларации по НДС при любой ставке ФНС принимает только в электронном виде через операторов ЭДО, срок — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями: по 1/3 квартальной суммы до 28-го числа каждого из трёх месяцев после квартала. При продажах физическим лицам счета-фактуры каждому покупателю можно не выставлять: бухгалтерия составляет сводную справку-расчёт за день, месяц или квартал и одной записью регистрирует её в книге продаж.

5.Договоры под НДС 22%: как пересчитать

Повышение ставки с 20% до 22% опаснее всего для длинных переходящих договоров. Если договор 2025 года предусматривает поставки в 2026-м и его вовремя не переоформили, получается капкан: менять цену в одностороннем порядке гражданский закон не позволяет. Продавец обязан заплатить НДС по ставке 22%, а покупатель законно оплатит товар по старой цене из договора, и разницу в 2% продавцу придётся покрыть из своих денег.

5.1. Проверка договоров и формулировки допсоглашений

Первое, что должны сделать юристы и финансисты, — проверить все действующие договоры. Текст можно не менять только в редких случаях, когда цена с самого начала записана гибко. Например: "Стоимость товаров (работ, услуг) установлена без учета налогов. НДС начисляется дополнительно сверх цены по ставке, действующей на дату отгрузки в соответствии с законодательством РФ". Тогда учётная система сама начислит сверху 22%, а покупатель обязан оплатить итоговую сумму.

Но обычно в договорах записано «в том числе НДС 20%» или сумма налога в рублях. Тогда без дополнительного соглашения с контрагентом маржу не сохранить.

На практике сложились два варианта допсоглашения, в зависимости от переговорной позиции сторон:

• Вариант 1: цена растёт (НДС включён в стоимость). Если покупатель согласен взять повышенный налог на себя, стороны разводят поставки по дате: "Стороны пришли к соглашению, что цена единицы продукции, фактически поставленной до 01.01.2026, составляет 60 000 ₽, включая НДС по ставке 20% в сумме 10 000 ₽. Цена единицы продукции, поставляемой начиная с 01.01.2026, составляет 61 000 ₽, включая НДС по ставке 22% в сумме 11 000 ₽".
• Вариант 2: НДС начисляется «сверху». Этот способ защищает и от будущих изменений ставки: "Стороны согласовали, что базовая стоимость единицы продукции остается неизменной и составляет 50 000 ₽ без учета НДС. Сумма НДС подлежит дополнительному расчету и начислению сверх базовой цены по налоговой ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ и действующей непосредственно на дату совершения отгрузки".

В новых рамочных договорах, заключаемых во второй половине 2025 года с исполнением в 2026-м, конкретную ставку 20% лучше не упоминать вообще. Нужна отсылочная формулировка: "Цена включает в себя НДС, исчисленный по ставке, действующей согласно п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ на момент реализации".

5.2. Отгрузки и возвраты на стыке периодов

Сложнее всего бухгалтерам с операциями, оплаченными авансом в 2025 году по ставке 20%, а отгруженными в 2026-м, когда действует ставка 22%. Для них ФНС установила чёткие правила:

1. Действия в 2025 году (получение аванса): Покупатель перечисляет предоплату. Продавец выставляет авансовый счет-фактуру и честно уплачивает в бюджет налог по ставке 20% (вернее, 20/120). Покупатель имеет полное право заявить с этого аванса налоговый вычет по ставке 20%.
2. Действия в 2026 году (момент отгрузки): Продавец отгружает товар. Отгрузка происходит уже по новым правилам и облагается НДС по ставке 22%. Продавец выставляет отгрузочный счет-фактуру на 22%. В этой же декларации продавец принимает к вычету свой собственный авансовый НДС, который был исчислен ранее по ставке 20%.
3. Действия покупателя в 2026 году (завершение цикла): Покупатель получает товар и счет-фактуру на 22%. Он принимает к вычету входящий НДС по отгрузке по ставке 22%. Однако, одновременно с этим, закон обязывает его восстановить (вернуть государству) тот самый налог с аванса, который он ранее принял к вычету по ставке 20%.

Отдельно урегулирован возврат товаров. Если партию купили и оплатили в 2025 году (с НДС 20%), а из-за брака или по другим условиям вернули поставщику в 2026 году, доплачивать 2% разницы не нужно: по разъяснению ФНС продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру на стоимость возвращаемой партии по первоначальной ставке 20%.

6.Дробление бизнеса: риски и санкции в 2026

Резкое снижение безналогового лимита по УСН с 60 млн до 20 млн рублей неизбежно подтолкнёт многих предпринимателей искать обход закона. Самая очевидная реакция — разложить денежные потоки между несколькими искусственно созданными субъектами (ИП или ООО). Но у ФНС в 2026 году есть мощные технологические инструменты, чтобы находить и пресекать такие схемы, которые квалифицируют как «дробление бизнеса».

6.1. Как ФНС находит дробление: анализ больших данных

Налоговое администрирование сильно изменилось. Проверка на дробление начинается автоматически, задолго до визита инспектора и решения о выездной налоговой проверке. Системы ФНС (АСК НДС-2 и новые платформы анализа данных) работают с цифровыми профилями налогоплательщиков и большими массивами данных (Big Data).

Системы в реальном времени сопоставляют:

• Движение денежных средств: выявляются круговые, бестоварные или транзитные потоки между взаимозависимыми юридическими лицами.
• Цифровые следы: фиксируются совпадения по IP и MAC-адресам устройств, с которых идёт доступ к системам "Клиент-Банк", а также сдача электронной налоговой отчетности разных "независимых" компаний.
• Кадровые аномалии: отслеживается миграция персонала между юридическими лицами группы по данным отчетов в Социальный фонд России (СФР) и НДФЛ.
• Инфраструктурные пересечения: выявляются единые контактные телефоны на сайтах, общие адреса складов, использование одних и тех же контрольно-кассовых машин и логистических цепочек.

С точки зрения закона (Федеральный закон № 176-ФЗ), официальное понятие "дробление бизнеса" трактуется как умышленное, искусственное разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально независимыми, но фактически подконтрольными ("техническими") компаниями. Главный признак противоправности — создание такой структуры идёт исключительно ради формального соответствия критериям специальных налоговых режимов (УСН, ПСН) и уклонения от уплаты ОСНО (в частности, НДС).

Признаки, по которым ФНС в суде доказывает незаконность и взаимозависимость структуры:

1. Единый, неформальный центр принятия ключевых управленческих и финансовых решений для всей группы.
2. Наличие одного и того же бенефициарного собственника (как прямого, так и скрытого за номинальными директорами).
3. Отсутствие реальной деловой (коммерческой) цели разделения бизнеса на несколько лиц, кроме примитивного желания получить налоговую выгоду.

6.2. Налоговая реконструкция и санкции

Доказав искусственное дробление, инспекция проводит налоговую реконструкцию: доходы всех подконтрольных участников схемы сводят вместе и пересчитывают налоги так, как будто объединённый бизнес все проверяемые годы законно работал одним юридическим лицом на общей системе налогообложения.

Последствия серьёзные, а для бизнеса часто и фатальные. Компании доначисляют многомиллионные суммы неуплаченного НДС (по ставке 22%), налога на прибыль организаций (его ставка тоже повышается, до 25%) или НДФЛ для предпринимателей. На всю задолженность начисляют пени по ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки.

Это ещё не всё. ФНС квалифицирует дробление как умышленное деяние, а значит, применяется пункт 3 статьи 122 НК РФ: штраф 40% от выявленной недоимки (вместо стандартных 20% за ошибку без умысла по п. 1 ст. 122). К этому добавляются штрафы за непредставление деклараций по НДС и прибыли (ст. 119 НК РФ) и обеспечительные меры — полная блокировка расчётных счетов (ст. 76 НК РФ).

Опаснее всего, если доначисления перешагнут уголовные пороги. Сейчас (до возможных изменений), если неуплаченные налоги за три финансовых года превысят крупный размер (2,7 млн рублей для индивидуальных предпринимателей по ст. 198 УК РФ и 18,75 млн рублей для юридических лиц по ст. 199 УК РФ), материалы проверки обязательно передают в Следственный комитет Российской Федерации для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Для бенефициаров это риск реального лишения свободы.

7.Налоговая амнистия по ФЗ № 176-ФЗ

Перевести тысячи предприятий на ОСНО одномоментно, без волны банкротств, нельзя, и государство это понимает. Поэтому бизнесу предложен компромисс — целевая налоговая амнистия. Её правила закреплены в статье 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

7.1. Как работает освобождение

Смысл амнистии — прощение прошлого в обмен на прозрачное будущее. Государство полностью списывает налоги, пени и штрафы, начисленные инспекцией за выявленное дробление за 2022–2024 годы, но только если налогоплательщик добровольно откажется от таких схем в 2025–2026 годах.

Под термином "добровольный отказ" закон понимает исчисление и уплату налогов в полном объеме исходя из консолидированных, реальных показателей деятельности всей "целой" группы компаний, как единого экономического субъекта.

Долги при этом списывают не сразу, санкции сначала откладывают:

1. ФНС в ходе выездной проверки устанавливает факт незаконного дробления за 2022–2024 годы.
2. Инспекция отдельно считает недоимку и штрафы по ст. 119, 120, 122 НК РФ.
3. Далее ФНС официально приостанавливает вступление в силу решения о взыскании этих сумм.
4. Наступает период наблюдения (2025–2026 годы). Если новые проверки подтверждают, что бизнес действительно перестал использовать дробление и перешел на ОСНО (или консолидированную УСН с НДС), то ранее приостановленные к взысканию суммы за 2022–2024 годы полностью списываются.
5. Даже при крупной недоимке налоговые органы в этом случае не направляют материалы в Следственный комитет для уголовного преследования.

Теперь о том, кому эта амнистия не поможет. Во-первых, под нее не попадает бизнес, у которого вообще не было выездных проверок за указанный период. Во-вторых, закон не имеет обратной силы: если решение ФНС о взыскании налогов за дробление официально вступило в силу до 12 июля 2024 года, государство эти суммы не простит. В-третьих, если компания продолжает упорствовать и использовать фиктивные структуры в 2025–2026 годах, амнистия аннулируется, и взысканию подлежат долги за все периоды суммарно. Специфический сценарий: если выездной проверки в 2025–2026 годах у компании так и не случилось, амнистия за старые периоды автоматически и окончательно вступает в силу лишь 1 января 2030 года.

7.2. Законная альтернатива: функциональный холдинг

Чтобы спокойно пройти период наблюдения и приспособиться к НДС 2026 года, бизнесу нужна серьёзная реструктуризация. Делить торговую выручку между «клонированными» ИП-родственниками рискованно; законная долгосрочная альтернатива одна — настоящий функциональный холдинг.

В холдинге каждая компания группы специализируется и выполняет свою обособленную, экономически обоснованную роль в цепочке. Например:

• Компания «А» (производство и торговля): владеет тяжёлыми производственными активами, ведёт оптовые закупки, работает только на ОСНО и получает большой вычет по НДС.
• Компания "Б" (IT и R&D центр): Занимается разработкой программного обеспечения для группы, пользуется профильными IT-льготами и субсидиями.
• Компания "В" (Транспортно-логистический хаб): Управляет парком техники и оказывает транспортные услуги как внутри холдинга, так и внешним клиентам.

Главное условие, при котором ФНС признает такую группу законной: каждое юридическое лицо в ней действительно самостоятельно. У него свой штат, который не пересекается с другими, свои или арендованные по рыночным ценам активы (станки, склады, серверы); оно несёт собственные предпринимательские риски, ведёт реальную деятельность и заключает договоры с внешними, неаффилированными контрагентами. Тогда инспекция видит деловую (коммерческую) цель каждого звена, и риск применения статьи 54.1 НК РФ о необоснованной налоговой выгоде становится минимальным. Небольшой структуре вместо холдинга подойдёт проектное управление: раздельный управленческий учёт по направлениям внутри одного юридического лица, без фиктивных дочерних компаний.

8.Переход УСН ↔ ОСНО: НДС по остаткам

Многим средним предприятиям предстоит переход со спецрежима на общую систему, добровольный или вынужденный: тем, чьи обороты подходят к верхней границе УСН (490,5 млн руб.), и тем, кому ОСНО выгоднее из-за большой доли B2B-клиентов и крупного входящего НДС. Для них важен вычет НДС по товарным остаткам на дату перехода.

Пока компании и ИП на УСН не платят НДС, входной налог по закупкам они включают в стоимость товаров или списывают в расходы (при УСН 15%). С первого дня на ОСНО у них появляется право «поднять» и принять к вычету этот НДС по товарным запасам, материалам и даже объектам незавершённого строительства, купленным раньше, но ещё не пущенным в оборот.

8.1. Условия вычета по остаткам при переходе с УСН на ОСНО

Такие вычеты инспекторы проверяют особенно внимательно. Чтобы вычет устоял, нужно выполнить все требования главы 21 Налогового кодекса РФ одновременно:

По пункту 1.1 статьи 172 НК РФ заявить этот вычет можно в течение трёх лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на него. На практике АСК НДС-2 сверяет данные деклараций о вычетах с историей движения товаров по счетам-фактурам поставщиков, и любое расхождение между инвентаризацией и первичными документами, даже техническое, как правило, заканчивается отказом в вычете и камеральной проверкой с доначислениями.

8.2. Обратный переход с ОСНО на УСН: восстановление НДС

Обратная ситуация — добровольный переход с общей системы (ОСНО) на УСН, если доходы позволяют получить освобождение от НДС. Перед переходом компания обязана восстановить, то есть вернуть в бюджет, НДС, который раньше законно приняла к вычету по товарам, сырью и активам, если после 1 января они будут использоваться в необлагаемой деятельности на спецрежиме.

Восстанавливают так:

• В отношении сырья, материалов и товаров на складе, а также выданных ранее авансов — налог восстанавливается в полном, 100% объеме от ранее принятого к вычету.
• По основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА) — пропорционально остаточной балансовой стоимости по данным бухгалтерского учёта, без переоценки; полная цена покупки здесь роли не играет.

Восстановленный налог отражают в книге продаж и в декларации по НДС за последний период на ОСНО (например, за IV квартал 2025 года, если переход с 01.01.2026). Основание — оригиналы счетов-фактур поставщиков, по которым принимали вычет, а если они утеряны — бухгалтерские справки-расчёты. И ещё: чтобы перейти с ОСНО на УСН с 1 января 2026 года, организация должна уложиться в доход 337,5 млн рублей за первые 9 месяцев 2025 года.

9.Отраслевые льготы и IT-настройки

Чтобы смягчить удар по самым уязвимым и социально значимым отраслям, Правительство РФ встроило в реформу ряд исключений и отраслевых льгот.

Отраслевые льготы:

• Общественное питание (HoReCa). С 1 апреля 2024 года и до конца 2026 года услуги общепита полностью освобождены от НДС. Льгота касается и бизнеса на УСН, который с 2026 года из-за превышения лимитов стал плательщиком НДС. Условие о средней зарплате персонала не ниже среднеотраслевой по субъекту РФ для общепита на УСН больше не действует.
• Туризм. Освобождение от НДС реализации туристских продуктов туроператорами, которое должно было закончиться, продлено до 31 декабря 2030 года (Закон № 425-ФЗ).
• Самозанятые (НПД). Расширение НДС в реформе 2026 года плательщиков налога на профессиональный доход не касается: в общем случае они от НДС освобождены. Исключение одно — ввоз (импорт) товаров в Российскую Федерацию из-за рубежа.

Административные послабления. Упрощенцы на пониженных ставках НДС (5% и 7%), у которых есть и операции, не облагаемые НДС, освобождены от раздельного учёта «входящего» НДС, а именно он обычно и становится причиной штрафов при проверках. Ещё одно: бизнес на УСН, ставший плательщиком НДС, вправе уменьшить доходы по УСН (полученные в виде предоплаты в прошлом периоде) на сумму НДС, фактически перечисленного в бюджет.

Технологическая перенастройка (IT и ERP системы):

Кроме договоров, придётся перенастраивать, и недёшево, всё учётное программное обеспечение. ERP-системы (например, 1С:Бухгалтерия предприятия) нужно перевести на другую учётную политику.

НДС в системе будет начисляться в двух точках: при проведении документов реализации покупателю и при разнесении банковских выписок с авансами. Бухгалтерам придётся вручную включить функции автоматического создания и регистрации счетов-фактур на аванс при загрузке выписки: на спецрежимах они не требовались и по умолчанию выключены. От того, насколько правильно это настроено в ERP-системе, зависят корректность деклараций по НДС и защита от автоматических штрафов АСК НДС-2.

Итог. НДС на УСН с 2026 года вместе со снижением порогов и ставкой 22% надолго меняет условия для российского малого и среднего бизнеса. Время простых решений и налогового арбитража на агрессивном дроблении закончилось. Перед 2026 годом руководству нужен тщательный финансовый аудит с точными расчётами. Сохранить маржу и конкурентоспособность помогут быстрая перестройка финансов, выверенные договоры и прозрачная структура группы.

Часто задаваемые вопросы

С какого момента ИП и ООО на УСН начинают платить НДС в 2026 году?

Автоматически — при превышении совокупного дохода 20 млн ₽ за 2025 год. Никаких заявлений подавать не нужно. Внутри 2026-го обязанность возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения лимита.

Что выгоднее в 2026 году — ставка НДС 22% с вычетами или 5/7% без вычетов?

Зависит от структуры расходов и клиентской базы. Ставка 22% выгодна при доле материальных затрат с входящим НДС более 30% и при работе с B2B-клиентами на ОСНО. Ставки 5% (до 272,5 млн ₽) и 7% (до 490,5 млн ₽) выгодны для B2C и сферы услуг. Выбор фиксирует режим на 12 кварталов подряд.

Можно ли вычесть расходы из 20 млн рублей при расчёте лимита НДС?

Нет. Лимит измеряется по валовым поступлениям по кассовому методу (глава 26.2 НК РФ). В базу включаются доходы от реализации плюс внереализационные (проценты по депозитам, курсовые разницы, безвозмездно полученное имущество — п. 6 ст. 250 НК РФ).

Что такое дробление бизнеса в 2026 году с точки зрения ФНС?

Умышленное искусственное разделение единой предпринимательской деятельности между формально независимыми, но фактически подконтрольными лицами — для соответствия лимитам УСН и уклонения от НДС. По ст. 122 НК РФ умысел = штраф 40%, плюс уголовные пороги по ст. 198/199 УК.

Как работает налоговая амнистия за дробление бизнеса 2022–2024 годов?

По ст. 6 ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ. При добровольном отказе от дробления с 1 января 2025 года государство списывает доначисленные налоги, пени и штрафы за 2022–2024 годы. Заявлений не нужно: решение ФНС приостанавливается и аннулируется после подтверждения отказа в 2025–2026 годах.

Как пересчитать договор под повышенную ставку НДС 22% с 2026 года?

Через дополнительное соглашение: «до 01.01.2026 — НДС 20%, с 01.01.2026 — НДС 22%». Альтернатива — переход на начисление сверху: «базовая цена без НДС; налог начисляется по ставке, действующей на дату отгрузки». Для новых контрактов используется отсылочная норма на п. 3 ст. 164 НК РФ.

Что происходит с авансом 2025 года при отгрузке в 2026-м?

В 2025-м продавец платит НДС с аванса по ставке 20%, покупатель принимает к вычету 20%. В 2026-м при отгрузке счёт-фактура уже на 22%. Продавец вычитает свой авансовый НДС 20%, покупатель восстанавливает ранее принятый к вычету 20% с аванса и принимает к вычету 22% по отгрузке.

Могут ли посадить за дробление бизнеса в 2026 году?

Да — при превышении уголовного порога: ст. 198 УК (ИП) — 2,7 млн ₽ за 3 года крупный, 13,5 млн ₽ особо крупный (примечание 2 к ст. 198 УК, ФЗ № 73-ФЗ от 01.04.2020); ст. 199 УК (организация) — 18,75 млн ₽ и 56,25 млн ₽ (ФЗ № 79-ФЗ от 06.04.2024). Уголовное дело не возбуждается, если недоимка и пени уплачены до завершения предварительного следствия (ст. 28.1 УПК).

Как принять к вычету НДС по остаткам при переходе с УСН на ОСНО?

Только по товарам на складе на 00:00 даты перехода, закупленным у плательщиков НДС с оригиналами счетов-фактур, не учтённым ранее в расходах. Срок — 3 года после окончания периода (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). АСК НДС-2 сверяет данные деклараций с историей движения по счетам-фактурам поставщиков.

Какие отрасли освобождены от НДС на УСН в 2026 году?

Общественное питание — освобождено до конца 2026 года без требования к зарплате персонала. Туроператоры — освобождение продлено до 31.12.2030 (ФЗ № 425-ФЗ). НПД (самозанятые) — реформа не затрагивает, кроме случаев импорта.

Нормативная база

Все упомянутые в тексте нормы и акты. Актуальность проверена на 22 мая 2026 года.