Налоговая медиация: пилот ФНС с медиатором в налоговом споре

Что за пилотный проект ФНС по медиации

Институт альтернативного разрешения споров в налоговой сфере получил формальное закрепление в рамках ведомственного эксперимента, инициированного распоряжением ФНС России от 24.10.2025 № 407@ «О проведении пилотного проекта по привлечению медиаторов при урегулировании разногласий, возникающих в налоговых правоотношениях». Данный документ представляет собой исключительно внутриведомственный акт Федеральной налоговой службы, который не является федеральным законом и не вносит изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации. Правовая природа пилотного проекта сводится к созданию организационного механизма внутри существующей досудебной процедуры, направленного на поиск компромисса между фискальным органом и проверяемым лицом.

Базовые принципы функционирования пилотного проекта опираются на стандарты классической медиации, адаптированные к публичным правоотношениям. Процедура носит строго добровольный характер, обеспечивая беспристрастность привлекаемого специалиста. Важным аспектом для бизнеса является то, что привлечение медиатора осуществляется на безвозмездной основе, а любая из сторон сохраняет за собой право отказаться от продолжения процедуры на любом ее этапе. В целях обеспечения конфиденциальности и доверительного характера переговоров аудио- и видеозапись встреч не ведется. Итогом работы становится протокол, который, в силу специфики налогового администрирования, носит исключительно рекомендательный характер.

Внедрение данного механизма вызывает полярные оценки в профессиональной среде. Сторонники инициативы указывают, что проект соответствует национальной модели целевых условий ведения бизнеса до 2030 года, позволяя снимать конфликты до перехода в судебную плоскость и существенно экономить издержки сторон. В свою очередь, критики отмечают, что рекомендательный статус итогового протокола лишает процедуру обязательной силы. Кроме того, скептики обращают внимание на то, что медиатора отбирает сама ФНС России, что неизбежно создает вопросы относительно реальной независимости посредника, при этом сами налоговые последствия для бизнеса остаются неизменными.

Как работает налоговая медиация: процедура шаг за шагом

Процедура налоговой медиации в рамках пилотного проекта интегрирована исключительно в досудебную стадию урегулирования споров. Инициирование процесса допускается в двух строго определенных процессуальных ситуациях: при наличии разногласий по акту проведенной налоговой проверки либо на стадии рассмотрения поданной налогоплательщиком жалобы. Перенос медиативных процедур на этап судебного разбирательства в рамках данного ведомственного эксперимента не предусмотрен, что обусловлено рамками компетенции налогового органа на стадии досудебного аудита.

Для запуска механизма налогоплательщику необходимо официально выразить свое волеизъявление. Заявка на привлечение независимого посредника подается в инспекцию, которая включена в состав участников пилотного проекта. Формат взаимодействия максимально цифровизован: направить обращение можно через личный кабинет налогоплательщика или по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Для консервативных пользователей сохранена возможность подачи заявления на бумажном носителе непосредственно в территориальный налоговый орган.

Где действует пилот и кто медиаторы

Территориальный охват пилотного проекта изначально был ограничен конкретными субъектами Российской Федерации и специализированными инспекциями. В стартовый состав участников вошли управления ФНС по Республикам Марий Эл, Удмуртия, Чувашия, а также по Московской, Пензенской, Самарской и Саратовской областям и Пермскому краю. Кроме того, эксперимент распространяется на межрегиональные инспекции по Северо-Западному, Центральному и Приволжскому федеральным округам. В течение 2026 года состав участников расширяется, в связи с чем налогоплательщикам рекомендуется уточнять точный перечень инспекций-участников непосредственно по месту своего налогового учета.

Кадровое обеспечение процедуры возложено на независимых специалистов. Медиаторами пилота выступают профессиональные медиаторы Центра медиации при Российском союзе промышленников и предпринимателей (РСПП). Координацию проекта осуществляет специалист, имеющий ученую степень доктора юридических наук, представляющий Московский государственный юридический университет имени О.Е. Кутафина (МГЮА). Представители бизнеса, оценивая кадровый состав, указывают на необходимость создания единого реестра медиаторов, внедрения профессиональных стандартов и обеспечения строгого дисциплинарного контроля за деятельностью посредников.

Что медиация может — и чего не может

Компетенция медиатора в налоговом споре жестко ограничена императивными нормами публичного права. Медиатор не решает спор за стороны: в его функции не входит правовая оценка собранных материалов или выражение собственного экспертного мнения по существу вменяемых нарушений. Любой торг о размере подлежащего уплате налога или начисленного штрафа категорически исключен, поскольку итоговый результат процедуры не может противоречить положениям Налогового кодекса Российской Федерации. Именно поэтому итоговый протокол носит лишь рекомендательный характер, выступая скорее фиксацией достигнутого взаимопонимания, а не обязывающим актом.

Помимо содержательных ограничений, распоряжение ФНС России от 24.10.2025 № 407@ устанавливает строгие процессуальные барьеры, при которых медиатор не привлекается в принципе. К таким стоп-факторам относится передача материалов налоговой проверки в правоохранительные органы. Также процедура недоступна, если в отношении налогоплательщика уже открыто конкурсное производство в рамках дела о несостоятельности (банкротстве). Наконец, налоговый орган откажет в медиации, если ее проведение создает объективный риск нарушения процессуальных сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Работает ли это: первый кейс

Жизнеспособность ведомственного эксперимента подтверждается правоприменительной практикой. Первый успешно завершенный кейс в рамках пилотного проекта был зафиксирован в марте 2026 года на площадке УФНС по Московской области. Предметом спора стала камеральная налоговая проверка декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС), в ходе которой налоговый орган выявил взаимодействие налогоплательщика с контрагентом, обладающим признаками «технической» компании.

В ходе проведенной медиативной процедуры сторонам удалось преодолеть коммуникативный барьер и перейти к конструктивному диалогу. По итогам работы с посредником налогоплательщик представил исчерпывающий пакет документов, подтверждающих реальность спорных хозяйственных операций. В результате налоговый орган объективно оценил новые доказательства, и первоначальные претензии к проверяемому лицу были полностью сняты. Данный прецедент демонстрирует, что механизм способен работать как эффективный инструмент раскрытия доказательств на досудебной стадии.

Медиация или классическая досудебка: как соотносится с другими механизмами

Пилотный проект ФНС существует не в вакууме, а накладывается на сложную систему действующих механизмов урегулирования. Федеральный закон от 27.07.2010 № 193-ФЗ «Об альтернативной процедуре урегулирования споров с участием посредника (процедуре медиации)» в редакции Федерального закона от 26.07.2019 № 197-ФЗ распространяется на публичные правоотношения (ч. 2 ст. 1). Однако ч. 5 ст. 1 исключает споры, затрагивающие публичные интересы, что порождает правовую неопределенность для классической медиации в налогах. Несмотря на это, прецедент был создан еще в 2020 году, когда МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу заключила первое нотариально удостоверенное медиативное соглашение по 193-ФЗ, благодаря которому налогоплательщик уточнил обязательства и избежал выездной проверки.

На судебной стадии примирение давно легализовано: судебные мировые соглашения с налоговым органом возможны по ст. 190 АПК РФ, что подтверждено Постановлением Пленума ВАС РФ от 18.07.2014 № 50. Проекты таких соглашений обязательно согласуются с Правовым управлением ФНС России согласно письму ФНС от 02.10.2013 № СА-4-7/17648. В процедурах банкротства ФНС выступает как уполномоченный орган (Постановление Правительства РФ от 29.05.2004 № 257), где мировое соглашение допустимо при гарантиях исполнения обязательных платежей, но снижение ставок и списание налогов недопустимы.

Если сравнивать пилот с институтами Налогового кодекса Российской Федерации, то он органично дополняет обязательное досудебное обжалование (ст. 138–140 НК РФ), при котором акты обжалуются в суд только после жалобы в вышестоящий орган. Для крупного бизнеса существует налоговый мониторинг (раздел V.2 НК РФ) с механизмом мотивированного мнения и взаимосогласительной процедуры. Альтернативой урегулирования долговой нагрузки также выступают отсрочка и рассрочка по налогам, регламентируемые ст. 61 и 64 НК РФ.

Что дальше: планы ФНС до 2027 года

Изначально срок действия пилотного проекта был установлен до 1 июня 2026 года. Однако положительная динамика эксперимента привела к его пролонгации: срок продлен до 1 июня 2027 года. Данный факт был публично подтвержден представителями ведомства, в том числе в рамках Петербургского международного юридического форума (ПМЮФ), состоявшегося 25.06.2026.

На полях ПМЮФ 25.06.2026 начальником Управления досудебного урегулирования были озвучены масштабные планы ФНС России по развитию института. Вектор развития направлен на детальную регламентацию процедуры и выработку единых стандартов ее проведения. Ведомство планирует сформировать специализированный реестр медиаторов с учетом их отраслевой квалификации, а также запустить программы обучения сотрудников налоговых органов базовым медиативным навыкам. Глобальная заявленная цель данных преобразований заключается в последовательном переходе фискального ведомства от жесткой модели принуждения к клиентоцентричному сервисному подходу.

Часто спрашивают

Спор с инспекцией уже идёт?

Оценю, что даст медиация в вашей ситуации и какие досудебные инструменты сработают: ответ на требование, возражения на акт, жалоба в УФНС. Дистанционно, документы в PDF.

Ответ на требование · Возражения на акт · Защита при проверке